城市财政是城市治理的资金来源和执行城市治理政策的前提，工商税收则是其关键内容。解放战争期间，随着解放区范围不断扩大，城市成为中国共产党的重要治理区域。中国共产党把工商税收的整顿与探索作为城市治理的重要内容，其中尤以东北解放区最具代表性。在各级党政机关和财税部门的领导下，东北解放区自建立之时起，便积极整顿城市工商税收体系，取得了明显的治理成效。
第一，税收组织体系及相应调整。抗战胜利后，中国共产党派遣军队和干部进驻东北。1945年9月，成立东北局。次年8月，成立东北各省行政联合办事处行政委员会（简称东北政联。10月16日，改称东北行政委员会，简称东北政委会）。东北局和东北行政委员会先后设置了财政委员会、财政经济办事处等部门，负责财税事务。1947年2月，又成立了专门管理东北税务事务的总机关——东北税务总局。
各城市解放后，东北解放区即进行接收。最初由军队负责，后来鉴于接收事务复杂且具有较强的专业性，遂尽量改由专业人员接收，尤其是财税事宜。接收后，即成立机关负责税务事宜，如哈尔滨特别市财政局、合江省税务总局、松江省税务局等。各税务机关迅速制定了新的税务规定和税收政策，以保证税务工作有序开展。
各城市解放后，迅速恢复和发展工商业，以培养税源。收复之初，各地工商业大部分歇业、市场凋敝。鉴于东北工商业者长期遭受日伪剥削、压迫和战火影响而经营困难，故东北解放区各地的施政纲领中皆有保护合理工商业的规定。东北各省代表联席会议通过的《东北各省市（特别市）民主政府共同施政纲领》明确指出，要发展生产，繁荣经济，保障资本家的正当利润。之后，各地陆续颁布保护工商业的政策。随着中国共产党逐渐在东北战场上占据优势，各地日益感受到城市和工商业在战争供给中的重要性。因此，东北解放区进一步明确要求保护城市工商业，并采取贷款等形式帮助有利于国计民生的工商业发展。中共中央也做出了关于保护工商业问题的指示。
在税务接收和税务工作中，东北解放区对城市工商税收的认识和定位逐渐明确。最初，一些税务干部无法理解革命税收的真正效用，不支持征收工商税。有的人甚至认为做税务工作不光彩、没有前途。为此，东北解放区开设了各类培训班和轮训班，在提高税务干部业务能力的同时，使其形成正确的税收认知。经过培训，税务干部认识到税务工作是革命工作的重要部分，税收取之于民、用之于民，为了人民长远的利益就必须征税。东北解放区税收干部的思想转变，为后续城市工商税收的稽征奠定了良好基础。
第二，工商税收结构及稽征政策。最初，东北解放区各地城市税收结构设置和稽征政策多不一致。东北税务总局的成立，为全区税收统一提供了前提。
东北解放区税类结构历经两年多，才得以初步确定。最初，东北解放区各地对本地情况了解不足，多是改造原有税制，使之符合新民主主义税收的性质。为此，各地废除了多项苛杂，简化税收结构，明文规定限制摊派和重征等不合理行为。此外，还降低税率，采取减税或免税政策，以恢复和发展工商业。
1945年，东北仅有少数地区确定了城市工商税收结构。1946年，在发展工商业、合理负担、便利商民的原则下，东北解放区各地陆续颁布了城市工商税收政策。例如，牡丹江市的工商税有营业税、生产粮石税、酒税等；大连市的工商税有营业税、所得税、烟税、酒税等；长春市的工商税有营业税、酒税、卷烟税、烟税等。各地税收结构不同，但大多涵盖了烟税、酒税、营业税等工商税类。各地税率也不一致。就酒税来说，牡丹江的酒税是根据酒及其副产品之卖钱金额征收的，烧酒、黄酒、啤酒、杂酒等税率均为23%；大连市贵重消费酒是从价30%，贵重奢侈酒是从价35%等。各地同类产品的税率不同，甚至一省之内的税率也不一致。这不利于各地商品流通，加之解放区内各地并不承认他地税票，便出现了税收重征现象。所以，东北解放区亟待制定统一的税收章程以解决问题。
东北税务总局成立后，制定全区统一税收章程成为其一项重要工作。以营业税为例，1947年11月，东北税务总局在对各地工商业营业状况了解还比较模糊的情况下，出台了营业税修改原则，为各地营业税条例的修改提供参考。但此规定存在一些问题，如原则要求对一时营业税（流动营业税、临时营业税）及摊贩营业税与一般座商有区别的课比较高之营业税，但没有具体方针与办法。1948年1月，东北行政委员会颁布了营业所得税暂行条例草案，规定工业、商业、行商及三类之外的营业所得，按照甲、乙、丙、丁四种不同的税率表纳税，经营工商者均须建立有关营业的各种账簿，并向税务机关报验登记，纳税人有对纳税额进行复查的权利等。12月，东北行政委员会颁布了货物产销税暂行条例，规定凡人民生活必需之产销货物，予以免税或轻税，对于非必需者则征收重税，各省、市、县不得擅自增减税目税率或设置附加条件。税种分为烟、酒、皮毛等18类，税率自3%至60%不等。此外，东北解放区还颁布了屠宰税和牲畜交易税等条例。自此，东北解放区的工商税收结构基本建构完成，而且税率较低。统一的税则为东北解放区税政走向统一奠定了基础。
与此同时，稽征制度和规定不断完善。东北解放区对偷漏税、报解、没收品或罚品处理、税款丢失、票照、税务交接等问题，皆进行明确规定，并在制度运行中不断调整改善。
城市工商税收的稽征方式是东北解放区的重要改革内容。东北解放区采取自征方式，纳税人直接到税务机关报税、纳税，而非其他政权常用的商人团体、其他团体代征或包征的非正式治理方式。此举说明，东北解放区在城市工商税收制度制定之初，就着力摒除代征或包征的弊端，摆脱了对既往制度的路径依赖，有利于税收公平精神的贯彻和实施。
第三，颁布工商税收相关条例。东北全境解放后，城市成为东北解放区重要的治理区域。随着七届二中全会确立党的工作重心从乡村转移到城市，东北解放区的工作中心进一步转向城市。在公私兼顾、劳资两利的政策下，工商业数量迅速增加。工作中心的转移和工商业的繁荣，对城市工商税收工作提出了新的要求。
鉴于东北解放区城市工商税收稽征实践中存在税收负担不一致、征收规定不统一、制度设置疏漏等问题，东北行政委员会和东北税务总局不断进行改进，其中最重要的就是颁布了《东北解放区工商所得税暂行条例》。该条例根据工业、商业（座商和行商）、摊床及其他临时营业等性质和资金周转快慢、利润高低，分别轻重课税或减免。之后公布的施行细则对课税范围、起征点与税率、减免、所得之计算、资产估价、征收、管理等问题，都作了详细规定。此外，还对行商和座商征税应注意的问题做了说明。此条例要求，与之有抵触的法令一律废止。这意味着之前的营业税、营业所得税等条例均被废除，工商业税从而得以进一步统一。
解放战争时期，如何治理城市成为中国共产党必须解决的问题之一。东北解放区对城市工商税收的探索，随着解放区战争形势、工商业发展状态的变化，不断进行调适和发展，逐步解决了既有税收制度中存在的问题。调整后的城市工商税收，税类简单、税率较低，有利于东北解放区工商业的发展和税源培养。
东北解放区关于城市工商税收的实践，丰富了中国共产党城市治理的工作经验，探索了城市治理的路径和方式，为新中国成立后城市税收制度的制定和践行提供了经验借鉴。1950年1月，政务院颁布《工商业税暂行条例》。该条例涉及税率、申报与调查、计算与征收、罚则等问题。从该条例中，我们既可看到1949年东北解放区工商所得税条例的影子，又可看到其完善和发展。
（作者单位：中南财经政法大学马克思主义学院、经济学院）
